Смотреть страницы где упоминается термин капитализированные затраты. Отличие капитальных вложений от капитализируемых затрат Капитализируемые затраты

В прошлый раз мы рассматривали правила отражения расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете организации. Однако порядок списания затрат по требованиям МСФО отличается. Разберемся, в чем же различия между списанием расходов на ремонт имущества по российским нормам и международным стандартам.

Под восстановлением объектов основных средств следует понимать выполнение ком­плекса работ, направленных на поддержание имущества в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых норма­тивных показателей функционирования ОС.

В настоящее время все чаще используется широкое понятие восстановительных ра­бот - «техническое содержание» объекта. Оно включает в себя техническое обслужи­вание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния).

Помимо ремонтов к восстановительным процессам нужно отнести модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудова­ние, а также перевооружение производ­ственных мощностей.

Учет по российским правилам

Положением об учете основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) закреплено, что восстановле­ние объекта может осуществляться посред­ством ремонта, модернизации (достройки, дооборудования) и реконструкции.

При этом затраты на восстановление от­ражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Создание резервов по правилам бухгал­терского учета не допускается.

Однако такое право осталось у предпри­ятий в отношении налогового учета (ст. 324 НК РФ). Чтобы не вести у чет расходов на ремонты в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному, компании вправе закреплять в учетной политике единообразный подход, то есть отказываться от создания резерва на ремонт ОС вообще.

Если в результате модернизации и рекон­струкции улучшаются первоначально при­нятые в отношении объекта срок полезного использования, мощность, качество приме­нения и т. п., то затраты на модернизацию и реконструкцию этого объекта после их окончания увеличивают его первоначаль­ную стоимость.

Аналогичное правило действует и в на­логовом законодательстве. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• достройки, дооборудования, модерниза­ции;
• реконструкции;
• технического перевооружения.

Таким образом, только при условии по­вышения характеристик объекта суммы, направленные на его модернизацию или реконструкцию и иное совершенствова­ние, можно включать в стоимость основно­го средства. Иначе затраты должны учиты­ваться в качестве текущих расходов.

Затраты на техническое обслуживание объ­ектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Бухгалтерский учет

Законодательством предусмотрены следую­щие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

• по фактически произведенным затра­там;
• с применением счета расходов будущих периодов.

В соответствии с нормами бухгалтерско­го учета затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При неравномерно производимых в те­чение года ремонтах основных средств в целях предварительного учета ремонт­ных работ используют счет 97 «Расходы будущих периодов». Накопленные на этом счете расходы по ремонтным работам списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией. Это может быть равномер­ное списание затрат в течение периода, к которому они относятся, списание про­порционально объему продукции и иные варианты.

Внимание

Затраты на техническое обслуживание объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Немного остановимся на вопросе при­менения счета 97. Приказом Минфина Рос­сии от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в Положение по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ. По­правки коснулись и формулировки пункта 65 Положения, в соответствии с кото­рым затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к сле­дующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установ­ленными нормативными правовыми акта­ми по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного ви­да. Ранее говорилось о прямом примене­нии статьи по расходам будущих периодов. Однако если возникает какой-то ресурс, который принесет организации в буду­щем экономические выгоды, то расход не должен признаваться немедленно в пол­ной сумме. И имеет смысл использовать счет 97. На предприятии использование счета 97 должно быть закреплено в учет­ной политике.

Налоговый учет

Согласно правилам Налогового кодекса, средства на восстановление объектов ОС могут выступать либо текущими затратами предприятия (ремонт и техобслуживание), либо капитальными вложениями в основ­ные средства (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техниче­ское перевооружение).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные предприятием, рассма­триваются как прочие расходы (прочие расходы, связанные с производством и ре­ализацией) и признаются для целей на­логообложения в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они были осу­ществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ) аналогично бухгалтерско­му учету.

Капвложения отражаются в бухгалтер­ском учете на счетах учета вложений во внеоборотные активы с дальнейшим увели­чением стоимости основных средств. В це­лях исчисления налога на прибыль органи­зации указанные затраты увеличивают первоначальную стоимость соответствую­щих объектов ОС.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного вклю­чения ремонтных расходов предприятиям разрешено создавать резервы под предсто­ящие ремонты основных средств в соот­ветствии с порядком, установленным ста­тьей 324 Налогового кодекса. Напомним, в бухгалтерском учете резервы на пред­стоящие ремонты не создаются.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. А по завершении работ списываются с дан­ного счета.

В результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или техни­ческого перевооружения может увеличи­ваться срок полезного использования объ­екта основных средств. Исходя из нового срока полезного использования объекта не­обходимо пересчитать подлежащую приме­нению норму амортизации.

Отличительной особенностью налого­вого учета является право предприятий на так называемую «амортизационную премию» в отношении капвложений. За­траты на капитальные вложения в разме­ре 10 (30) процентов первоначальной сто­имости основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли еди­новременно.

Сближение с МСФО

Обратимся к проекту положения «Учет основных средств», который предложен законодателями и находится на стадии обсуждения в качестве федерального бух­галтерского стандарта по учету основных средств в организациях (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Этот стандарт призван заме­нить ПБУ 6/01. Им может быть внесена новая норма в отношении учета затрат на восстановление объекта ОС для случаев, когда величина восстановительных расхо­дов учитывается в качестве компонента объекта.

При выполнении регулярной ревизии технического состояния и капитального ре­монта, признаваемых компонентами объек­та ОС, организация сможет признавать свя­занные с ними затраты в фактической стои­мости компонента объекта в момент их возникновения. Одновременно любая не-доамортизированная сумма затрат на про­ведение предыдущей регулярной ревизии или ремонта будет подлежать прекращению признания, то есть должна будет списы­ваться.

Первоначальная стоимость инвентарно­го объекта после капремонта/ревизии (Ср) в этом случае будет равна:

Ср = Сп + Ск2 – Ск1 , где

Сп – первоначальная стоимость объек­та – основная часть;

Ск1 – стоимость компонента – предыду­щий капитальный ремонт;

Ск2 – стоимость компонента – последую­щий капитальный ремонт.

Пример

Организация произвела капитальный ремонт линии горячего цинкования на сумму 5 133 000 руб.

Предыдущий аналогичный капремонт учитывался в качестве компонента объекта. Стоимость предыдущего капремонта составляла 3 781 500 руб., начисленная амортизация до даты осуществления текущего капи­тального ремонта равна 3 002 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 5 133 000 руб. – отражены расходы на капремонт линии;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие» КРЕДИТ 01

– 3 781 500 руб. – списана первоначальная стои­мость компонента в виде затрат на предыдущий капремонт;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие»

– 3 002 000 руб. – списана начисленная амортизация предыдущего капремонта;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 5 133 000 руб. – отражен компонент основного сред­ства в виде затрат на капитальный ремонт линии.

Это лишь единичный пример, который демонстрирует фактическое сближение норм отечественного бухгалтерского уче­та и правил, закрепленных для составле­ния финансовой отчетности по междуна­родным стандартам (МСФО). В соответ­ствии с МСФО (IAS) 16 «Основные сред­ства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноя­бря 2011 г. № 160н) если элементы объ­ектов основных средств подлежат регу­лярной замене, то балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекра­щению признания в соответствии с по­ложениями о списании с баланса (п. 13 МСФО 16).

То же самое касается регулярных мас­штабных технических осмотров основ­ных средств. Любая оставшаяся в балан­совой стоимости сумма затрат на прове­дение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подле­жит прекращению признания. При этом не важно, отражались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в первоначальной стоимости данного объекта. Стандарт указывает, что стоимость предыдущего техосмотра при ее отсутствии необходимо определить расчетным путем. В качестве суммы затрат на технический осмотр, включенной в состав балансовой стоимости объекта на момент приобретения и строительства, может служить сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогич­ный осмотр.

Восстановление согласно МСФО

Как правило, крупные организации разра­батывают собственные методики учета затрат на восстановление объектов основ­ных средств в соответствии с требования­ми составления финансовой отчетности по международным стандартам. При этом для различных видов затрат могут быть закре­плены отдельные правила.

Средства, направленные на реконструк­цию, модернизацию объектов, как и в на­логовом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, уве­личивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. Как было от­мечено выше, в налоговом учете все затра­ты по ремонтам являются текущими рас­ходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По пра­вилам же МСФО затраты на ремонт объ­ектов могут выступать как текущими рас­ходами, так и капитальными затратами на ремонт.

Если отдельные виды ремонтов не отве­чают критериям признания объектов в ка­честве основных средств по МСФО, то за­траты по ним признаются текущими за­тратами.

И наоборот, те затраты, которые отвеча­ют критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Такие ремонты еще называют «капитализирован­ными».

В соответствии с МСФО 16 (п. 13) капита­лизированные ремонты – это ремонты с за­меной части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и за­мены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.

Предприятие самостоятельно определя­ет, по какой схеме вести учет сумм по капи­тализированным ремонтам в составе объ­екта ОС.

При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капи­тализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно.

Оставшийся срок полезного использова­ния основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока.

Стоимость компонента объекта ОС (ка­питализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амор­тизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен норматив­ной или иной технической документаци­ей, то есть до следующего ремонта.

Справочно

Капитализированные ремонты - это ремонты с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стои­мость заменяемой части подлежит списанию.

Капитальные ремонты, которые носят нерегулярный (единичный) характер, вклю­чаются в первоначальную стоимость объек­та ОС (то есть включаются в стоимость инвентарного объекта ОС) и амортизируются вместе с основной частью ОС, оставаясь на положении компонента объекта только для учетных целей.

Как указано в предыдущей главе, при списании компонента (его замене) необхо­димо произвести списание первоначаль­ной стоимости и накопленной амортиза­ции по нему. Если компонент не был ранее выделен в составе объекта ОС, то его нуж­но выделить расчетным путем на момент списания (замены).

Для расчета стоимости объекта после капитального ремонта, капитализации ремонта и списания заменяемой части необходимо выполнить следующие дей­ствия:

• определить первоначальную стои­мость объекта на дату ввода начально­го сальдо (дату постановки на баланс или дату предыдущего капитального ремонта);
• определить стоимость капитального ре­монта в текущих ценах;
• рассчитать первоначальную стоимость заменяемой части объекта и накоплен­ную амортизацию заменяемой части.

И только после этого можно будет опре­делить первоначальную стоимость объекта ОС на конец периода.

Сумма прямых затрат на ремонт объекта ОС и сумма косвенных затрат по правилам МСФО может отличаться от соответствую­щих сумм по российским стандартам. Част­ным случаем такого отличия является то, что в РСБУ при подрядном способе выпол­нения ремонта учитывается сумма по дого­вору, в то время как в МСФО в расчет берет­ся фактическая себестоимость ремонтных работ.

Затраты по модернизации, реконструк­ции и техническому перевооружению объ­ектов ОС в МСФО отвечают критериям ка­питализации затрат и капитализируются на объекты ОС путем включения в стои­мость объекта ОС без их вы деления на ком­понент.

Капитализированные затраты списыва­ются в расходы предприятия путем начис­ления амортизации, некапитализированные – учитываются в соответствии с при­нятой на предприятии методологией учета затрат по МСФО.

Как видно, порядок учета расходов предприятия на восстановление основ­ных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если отечественный бух­галтерский учет направлен на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним прежде всего относятся воз­можность отнесения затрат по некото­рым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налого­вом учете – формирование резервов на предстоящие ремонты. Но надо учиты­вать, что создание таких резервов – это право, а не обязанность, и предприятие самостоятельно решает вопрос о целесо­образности применения такой налоговой нормы.

И.М. Акиньшина, консультант по налогам

Явление, когда расходы на приобретение, дальнейшее обслуживание и модернизацию объекта основных средств включаются в его стоимость, носит название капитализация затрат. Корректное отнесение тех или иных приобретений на актив компании, а не в пассив, влияет на величину финансового результата деятельности и необходимо для понимания существующих проблем, достижений и перспектив развития.

В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:

1. Капитальные

Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.

На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.

1. Операционные

Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.

Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.

Какие затраты можно капитализировать?

Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:

• на приобретение или производство основного средства;
• его доработку для дальнейшего использования;
• ввод в действие;
• дальнейшее обслуживание и ремонт.

Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:

• они имеют точную стоимостную оценку;
• они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.

Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:

• модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
• ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
• расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.

Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.

Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.

Капитализировать или списать на текущие расходы?

В деятельности предприятия возможны ситуации, когда решение о капитализации зависит исключительно от соображений целесообразности и экспертных суждений.

Например, кафе закупило партию стульев по 1 тыс. руб., которые планируется использовать более одного года. МСФО не вводит понятия единицы основных средств. Это означает, что мелкие объекты можно объединить для целей финансового учета в единое целое и капитализировать их стоимость.

Целесообразно ли подобное решение – определяется главным бухгалтером или руководителем организации. С одной стороны, капитализация повысит стоимость активов и улучшит показатели деятельности кафе. С другой – станет причиной необоснованного роста налога на прибыль и заставит проводить регулярные переоценки еще по одному объекту основных средств.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) - капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.

Учет капитальных затрат по МСФО

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО IAS 23 "Затраты по займам".

В состав капитальных затрат входят:

• затраты на подготовку площадки
• первичные затраты на доставку и разгрузку
• затраты на установку
• тестирование
• стоимость профессиональных услуг
• затраты на любые виды вознаграждений в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении объекта ОС
• прочие аналогичные затраты

Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, если только актив не учитывается по справедливой стоимости и подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени (квалифицированный актив). Компания капитализирует затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по квалифицируемым активам.

Капитальные затраты (увеличивающие стоимость актива)

Затраты увеличивающие экономические выгоды, которые должен принести предприятию данный объект ОС

Затраты периода (отражающиеся как расходы текущего периода)

Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда разработка квалифицированного актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Капитализируемые затраты по займам могут включать:

• проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
• суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
• суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
• процентные платежи по договорам финансовой аренды;
• курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.

К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:

• привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
• могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).

Расчет суммы капитализируемых затрат по займам

Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.

Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):

Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат комании.

Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости.

Период капитализации

Капитализация начинается тогда, когда:

• начинают расходоваться средства на данный актив;
• возникают затраты по займам;
• ведутся работы по подготовке актива для использования его по назначению или для продажи.

Если активная деятельность по созданию (разработке) объекта прерывается на продолжительное время, то капитализация процентов должна быть приостановлена на все это время.

Капитализация прекращается, когда работы, необходимые для подготовки актива к намеченному использованию или продаже, в основном завершены.

В любом случае общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его возмещаемую стоимость МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Капитализированные расходы

Cтраница 1

Капитализированные расходы — это затраты, понесенные в данном и / или в предыдущие отчетные периоды, но согласно принципу идентификации подлежащие отражению в будущих отчетных периодах. Сюда относятся расходы будущих отчетных периодов.  

В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, т.е. весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов.  

Когда лицензионная территория достаточно велика и потенциально содержит не одну нефтегазоносную геологическую структуру, необходимо относить капитализированные расходы на центры затрат меньшего размера — промыслы, например. И насколько хорошо это выполняется, зависит от многих факторов, например от числа обнаруженных на территории резервуаров и сроков их открытия, относительных размеров залежей, оценки запасов каждой и др. С учетом того, что аллокация затрат должна производиться на ранней стадии, скорее всего, она будет основываться на числе потенциальных залежей.  

После отнесения на расходы затраты на разработку уже не могут быть отражены как актив, кроме случаев сторнирования ранее признанного убытка от обесценения. Капитализированные расходы на разработку следует амортизировать на систематической основе, так, чтобы отражать схему признания соответствующих будущих выгод; продолжительность амортизационного периода рекомендуется делать не более пяти лет. МСФО 9 требует раскрывать информацию о расходах на НИОКР, понесенных в отчетном периоде, а также сверку движений чистой балансовой стоимости расходов на разработку в бухгалтерском балансе.  

В рамках обеих систем учета платежи по покупке прав (например, права на аренду), оплату юридических услуг и издержки пробного бурения капитализируют. Капитализированные расходы в конкретном центре затрат, как правило, амортизируют методом списания по единице объема продукции (производственным методом), на котором мы остановимся в дальнейшем.  

В соответствии с руководящими принципами расходы на природоохранную деятельность должны классифицироваться по целевому назначению оборудования, т.е. борьба с загрязнением воздуха, воды, сбор и обработка отходов и снижение уровня шума. Инвестиции, связанные с природоохранными мерами, определяются как все необходимые капитализированные расходы по новым или существующим оборудованию и сооружениям, которые используются исключительно или главным образом для уменьшения отрицательного воздействия производственного процесса на окружающую среду. Из этой группы исключаются инвестиции, связанные с техникой безопасности и производством экологически безопасных товаров и упаковочных материалов. Руководящие принципы включают конкретные перечни мероприятий, определяемых в качестве природоохранных мер.  

Они оцениваются по себестоимости. А это значит, что актив трактуется, в сущности, как капитализированные расходы (расходы будущих периодов), следовательно, ценности не получают текущей оценки и тем самым задачи статического баланса не решаются. Рудановский не совершал подмену терминов, просто он динамический баланс называл статическим.  

Отвлеченные средства есть ценности, изъятые из оборота предприятия. В состав отвлеченных средств входят капитализированные расходы, отчисления от прибыли, потери и убытки.  

Не менее важным критерием доходности нефтегазопромысло-вых работ являются сроки эксплуатации нефтяных и газовых месторождений, поскольку абсолютные размеры (или масса) прибыли на капитал определяются не только отношением ежегодного прироста капитала к сумме инвестированных средств (или нормой прибыли), но и продолжительностью периода эффективного использования применяемого капитала. Несмотря на то что период фактической эксплуатации отдельных месторождений достигает 60 лет и более, при анализе эффективности капитальных вложений в освоение ресурсов нефти и газа, сосредоточенных в пределах различных нефтегазоносных районов, за основу принимаются, как правило, более сжатые (нормативные) сроки эксплуатационных работ: 20 — 30 лет при добыче нефти и газа в относительно легкодоступных континентальных районах и 15 — 25 лет при проведении нефтегазопромысловых работ в экваториальных и приполярных районах капиталистического мира. Таким образом, при наличии условий, обеспечивающих достаточно высокую доходность осуществляемых работ, минимальные размеры чистой прибыли, получаемой компанией к концу периода эксплуатации месторождения, в среднем более чем в 2 раза превышают уровень капитализированных расходов, связанных с освоением нефтяного или газового месторождения.  

И тут мы сталкиваемся с тем, что в финансовом учете все большее значение приобретает статический баланс, в то время как с точки зрения учета управленческого важен баланс динамический. Основное различие между ними обусловлено пониманием понятия капитала. В первом случае речь идет об имуществе (средствах, ресурсах), во втором — об авансированном капитале.

КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ

Как следствие, статический баланс строится в текущих оценках, а динамический — в оценке вложенного капитала, т.е. по себестоимости. Отсюда предметом управленческого учета выступает движение инвестиций, которые рассматриваются в широком и узком смысле. Инвестиции в узком смысле — это капитализированные расходы, связанные с приобретением (или созданием) внеоборотных активов.  

Страницы:      1

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / ШпаргалкиГлавнаяФинансыФинансы предприятий

В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показа- тели: учеб. пособие.Ч.1 — М. : Проспект, КНОРУС,2010. — 768 с., 2010
КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ
— признание некоторых расходов в виде актива (активов) по той причине, что доходы, ожидаемые как результат сделанных расходов, будут иметь место в последующие периоды. В качестве примера можно привести приобретение дорогостоящего станка. Уплаченные (или подлежащие уплате) за него деньги будут представлять собой капитализированный расход; они отражаются в балансе в виде стоимостной оценки станка и постепенно с помощью некоторой системы амортизационных отчислений списываются на расходы (затраты) отчетных периодов при выведении очередного финансового результата. Для того чтобы более выпукло представить суть обсуждаемого понятия, предположим, что фирма 15 января оплатила арендную плату за текущий год в сумме 12 тыс. долл. Финансовый результат определяется по-квартально. В соответствии с принципом временнбй определенности фактов хозяйственной жизни четверть данной суммы должна трактоваться как расходы (затраты) первого квартала, оставшаяся часть должна быть капитализирована. В балансе, составленном по итогам первого квартала, сумма в 9 тыс. долл. будет показана в статье Расходы будущих периодов — это и есть капитализация расходов. По истечении второго квартала очередные 3 тыс. долл. будут списаны уже на расходы (затраты) этого квартала, т. е. величина капитализированных расходов расходов расходов признавалась как расходы (затраты) очередного отчетного периода (квартала), т. е. луходила в отчет о прибылях и убытках, оставшаяся часть капитализировалась, т. е. показывалась в составе активных статей баланса.
	Следующая >>
= К содержанию =
Вопросы для обсуждения капитализация расходов? Приведите примеры. Если ест ь капитализация расходов, то, вероятно, есть и их декапитализация? 11оясните на примерах. Дайте сравнительную характеристику понятий лрасходы будущих периодов и лрасходы отчетного периода. Есть ли связь между ними? Опишите методы нахождения критического объема продаж. За-чем его находят? В чем условность этого показателя? Какая зависимость — КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ капитализация расходов. По истечении второго квартала очередные 3 тыс. долл. будут списаны уже на затраты этого квартала, т.е. величина капитализированных расходов в статье Расходы будущих периодов уменьшится до 6 тыс. долл. Итак, видим, что трактовка расходов по оплате аренды была дифференцированной — часть расходов признавалась как затраты очередного отчетного периода, т.е. отражалась в Список аббревиатур капитализации Коэффициенты оценки внутри-фирменной (или операционной) эффективности Коэффициенты оценки имущественного потенциала фирмы Коэффициенты оценки инвестиционной, или рыночной, привлекательности фирмы Коэффициенты оценки ликвидности и платежеспособности фирмы Коэффициенты оценки прибыльности и рентабельности Коэффициенты оценки финансовой устойчивости фирмы Коэффициенты покрытия 15.6. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ капитализация позволяет расширить рамки производственной деятельности предприятия и увеличить его рыночную стоимость. Прибыль является главным источником финансирования социального развития предприятия и материального стимулирования его работников. В литературных источниках приводятся различные показатели прибыли, в одних случаях дублирующие друг друга, в других — не соответствующие изменившимся 1.4. Становление глобального хозяйства капитализация мировых рынков акций возросла почти в 13 раз. В конце 2001 г. величина трансграничных займов и депозитов банков исчислялась в 9 трлн дол., а трансграничных инвестиций в ценные бумаги — 12 трлн дол. В 2005 г. капитализация 500 крупнейших компаний составила 18,9трлндол.

Капитальные затраты или операционные расходы (CAPEX или OPEX)? Возможности капитализации расходов

Рынок ценных бумаг создал свою собственную — искусственную реальность. Суммарная номиналь ная стоимость

25.3. Виды услуг и операций в международном банковском бизнесе
капитализации и финансовой при влекательности различных секторов, глобализационные и интеграционные явления). Взаимосвязанное сокращение или увеличение суммарных трансгра ничных потоков капитала в разных формах, наблюдаемое ежегодно, не может скрыть долгосрочной тенденции: доля банковских кредитов в структуре международного капитала снижается (рис. 25.3). Приблизительно половина суммарного объема

31.2. Страховые рынки в глобальном масштабе и региональном разрезе
капитализации, формировании и размещении резервов). Прямые филиалы (branches) оказались бы вне надзора и конт роля со стороны российских органов власти, что нарушило бы принцип равных условий и равной конкуренции. В заключение подчеркнем, что страховые рынки делятся на зрелые и формирующиеся, открытые и закрытые для инвесторов, операторов и потребителей страховых услуг и различаются и по своей

7.4.Финансовые проблемы несостоятельности (банкротства) пред приятий.
капитализации соответст-вующих повременных платежей; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

Глава Рынок ценных бумаг
капитализацией. Как правило, повышение стоимости компании ее менеджеры рассматривают в качестве основной задачи своей деятельности. Существуют различные стоимостные характеристики акции. Номинал — размер уставного капитала акционерного общества на 1 акцию на дату его формирования. Эмиссионная цена — цена акции, впервые выпускаемой на рынок. Рыночная (курсовая) цена- цена, по которой акция

11.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ.
капитализации средств фонда; прочие поступления. Бюджет Пенсионного фонда образовывался в основном из страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относились: предприятия, организации, учреждения всех форм собственности, в том числе представительства иностранных юридических лиц; индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты,

Узнать цену написания работыПодождите…не уходите! Вы можете заказать написание работы

Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты. Дать примеры для компаний различных сфер.

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses .

Капитализация расходов по кредиту

То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ

Правила учета затрат по займам

МСФО 23 устанавливает следующее.

Что такое капитализация затрат

Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.

2. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).

Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды.

Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).

ПРИМЕР: Затраты по займам, признанные как расходы

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год условно принимается равным 360 дней)

Период пользования займом = 180 дней

Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год

Проценты к уплате на начало периода = 90

Проценты в течение года = 600

Проценты к уплате на конец периода = 170

Процентные платежи за год = — 90 + 600 + 170 = 680

Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.

В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива.

Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.

ПРИМЕР:

У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.

80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке.

Сумма процентных платежей составляет 2000.

Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400).

Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).

ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.

Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации.

(активов) по той причине, что доходы, ожидаемые как результат сделанных расходов, будут иметь место в последующие периоды.

Иными словами, капитализация расходов заключается в том, что расходы, непосредственно связанные с приобретением, строительством, производством и т.п. актива, полностью включаются в себестоимость актива, а расходы, непосредственно не связанные с приобретением, строительством и т.п., увеличивают себестоимость актива лишь в части, разрешенной соответствующим нормативным актом.

Страница была полезной?

Еще найдено про капитализация расходов

1. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью Необоснованное появление новых активов за счет капитализации расходов фиктивной продажи продукции Вывод убытков в специально созданные организации special purpose entities Увеличение
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации Для того чтобы осуществить такую операцию не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний капитализация расходов Нередко компании прибегают к неправомерной капитализации расходов относят их на стоимость внеоборотных активов
3. Технологические инновации, учет расходов на НИОКР и оценка стоимости НМА на промышленных предприятиях Таким образом капитализация расходов на НИОКР в РСБУ происходит на более ранних этапах по сравнению с МСФО
4. Манипулировние финансовой отчетностью: схемы и способы выявления Занижение расходов и соответственно увеличение операционной и чистой прибыли путем отражение расходов формирующих себестоимость реализации товаров услуг в качестве внереализационных расходов и таким образом занизить негативный эффект данного расхода на валовую прибыль некорректная капитализация расходов путем отражения их на балансе в качестве активов Например могут капитализироваться проценты по
5. Метод капитализации дохода Далее капитализация капитализация прибыли коэффициент капитализации прибыли капитализация доходов капитализация расходов рыночная капитализация норма капитализации ставка капитализации декапитализация Страница была полезной
6. Экономическая добавленная стоимость: учет поправок при расчете прибыли и капитала О 2. преобразование учета на основе метода начисления в кассовый метод учета исключение резервов 3 капитализация расходов на создание рынка понесенных в прошлом 4. исключение суммы необычных убытков или прибыли... NOPAT и КАПИТАЛ необходимо и возможно учитывать отложенное налогообложение образование резерва по безнадежным долгам расходы на НИОКР маркетинговые исследования образование резерва будущих расходов и платежей доходы от пассивных видов
7. Выявление искажений финансовой отчетности в аудите Имеют место следующие возможные нарушения - доля маржинального дохода в выручке снизилась т е налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности - рост внеоборотных активов не связанный с увеличением количества основных средств может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов - резкое изменение амортизационных отчислений свидетельствует о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности -
8. Оценка результатов исследований и разработок НИОКР О возможности капитализации всех расходов связанных с выполнением НИОКР свидетельствуют требование об их отражении в бухгалтерском учете
9. Проблемы учёта нематериальных активов А к отражению их в бухгалтерском учете их оценке к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов к определению срока их
10. Комплексный анализ финансовой устойчивости компании: коэффициентный, экспертный, факторный и индикативный Привлечение заемных средств связано с финансовыми расходами плата за пользование кредитными ресурсами расходы по финансовой аренде которые должны по крайней мере покрываться текущим доходом Основными коэффициентами финансовой... Основными коэффициентами финансовой устойчивости первой группы капитализации являются следующие Коэффициент автономии К авт - он определяется как отношение суммы собственных средств
11. Анализ финансовых показателей деятельности подразделений Эти корректировки такие как капитализация исследований и разработок или расходов на рекламу представляют собой попытку представить экономический доход 2.
12. Формирование многофакторного критерия оценки инвестиционной привлекательности организации Чем активнее деятельность организации по защите окружающей среды выше стоимость объектов интеллектуальной собственности шире ассортимент ее продукции выше значения показателей рентабельности оборачиваемости ликвидности больше расходы на НИОКР протяженность дорог общего пользования уровень заработной платы вузов поблизости тем выше будет... ОКР протяженность дорог общего пользования уровень заработной платы вузов поблизости тем выше будет капитализация компании а значит тем более привлекательной она будет для инвесторов Обратная взаимосвязь наблюдается между
13. Нематериальные активы в российской и международной практике В международных стандартах учета акцент делается на невозможности капитализации затрат на нематериальные активы если они первоначально были отнесены к расходам Признание затрат в
14. Модель автоматической финансовой отчетности предприятия Uc i 100 за счет капитализации дивидендов Uc по ставке i и денежными средствами S - R за счет выручки... S от движения привлеченных и вложенных средств и расходов R на средства расширенного воспроизводства и на средства обслуживания привлеченного капитала W T K
15. Управление финансовым результатом: эмпирическое исследование в России Например выбрав способ списания процентов по займам на прочие операционные расходы можно увеличить показатель валовой прибыли по сравнению с применением способа капитализации затрат по займам
16. Ключевые аспекты управления прибылью организации Согласно первому подходу расчет прибыли делается по данным рынка например прибыль - это разница в рыночной капитализации компании на конец и начало периода Согласно второму подходу прибыль - это разница между... По сути она является прибылью оставшейся после расходов на обслуживание всего капитала включая собственный Данный показатель выступает мерой степени увеличения стоимости инвестиций
17. Особенности финансовой политики компаний в условиях кризиса В частности это следующие меры инвентаризация активов и расходов выход реализация сдача в аренду или ликвидация из неэффективных активов увеличение собственного капитала за... В частности это следующие меры инвентаризация активов и расходов выход реализация сдача в аренду или ликвидация из неэффективных активов увеличение собственного капитала за счет капитализации прибыли сокращение потребности в краткосрочном заемном капитале оптимизация номенклатуры продукции сокращение расходов В отличие
18. Особенности анализа консолидированной отчетности (на примере анализа показателей финансового рычага) Необходимо отметить что приведенный расчет стоимости заемного капитала не вполне корректен в частности по причине капитализации процентов связанных с кредитованием приобретения внеоборотных активов однако более точная информация о процентных расходах
19. Залоговая стоимость В основе цены объекта который приносит пожизненный доход лежит отношение возможного годового дохода от объекта к соответствующей учетной ставки ставки капитализации Возможный доход - это нормальный доход который можно получить при использовании объекта оценки по... Возможный доход - это нормальный доход который можно получить при использовании объекта оценки по назначению после вычета налогов и других возможных расходов которые обязан нести получатель дохода согласно действующего законодательства и договоров связанных с использованием объекта
20. Аналитические возможности консолидированной отчетности для характеристики финансовой устойчивости В эту группу входят показатели рассчитываемые соотнесением прибыли до вычета процентов и налогов с величиной постоянных финансовых расходов т е расходов нести которые предприятие обязано независимо от того имеет оно прибыль или нет Формулы расчета... Коэффициенты капитализации Коэффициент финансовой автономии финансовой независимости концентрации собственного капитала Собственный капитал Активы ЕС ТА где

Капитальные и операционные затраты являются двумя основными видами затрат в бизнес-цикле предприятия. Эти затраты отличаются друг от друга по своей природе и по методу их признания как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Капитальные затраты, или CAPEX (сокращ. от англ. capital expenditure), представляют собой затраты на приобретение внеоборотных активов, а также на их модификацию (достройку, дооборудование, реконструкцию) и модернизацию.

Основной характеристикой капитальных затрат является продолжительность их использования. Если компания планирует использовать вложения в активы более чем один год, то, вероятней всего, они будут классифицироваться как CAPEX. Что будет считаться капитальными затратами для компании - во многом зависит и от сферы ее деятельности, и от установленных правил ее индустрии. Например, для одной компании капитальным вложением будет считаться покупка нового принтера, для другой - приобретение лицензии, а для третьей капитальным вложением будет покупка или строительство нового офисного здания. На практике капитальными затратами для компании чаще всего являются вложения в основные средства и нематериальные активы.

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Операционные затраты, или OPEX (сокращ. от англ. operational expenditure), представляют собой затраты компании, которые возникают в процессе ее текущей деятельности. Примерами операционных затрат являются себестоимость продукции, коммерческие, административные, и т. д. Основная задача топ-менеджеров компании - жесткий контроль, а зачастую и сокращение операционных расходов параллельно с увеличением доходов компании. Таким образом, доля операционных расходов по отношению к выручке компании всегда является показателем эффективности управления компанией.

В бухгалтерском учете CAPEX приводит к капитализации затрат на балансе предприятия, что, в свою очередь, увеличивает стоимость активов и чистую прибыль предприятия отчетного периода (так как понесенные в текущем периоде затраты капитализируются, а затем амортизируются в течение нескольких лет). Однако капитализация затрат имеет и недостатки. Во-первых, компания заплатит большую сумму налога на прибыль. Во-вторых, компания обязана тестировать свои активы на предмет обесценения на регулярной основе.

Признание OPEX в бухгалтерском учете приводит к уменьшению чистой прибыли текущего периода, но в то же время компания платит меньшую сумму налога на прибыль.

На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду относятся те или иные затраты. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %. Предлагаем разобраться с наиболее часто встречающимися вопросами.

Основные средства

Если компания приобретает дорогостоящее основное средство, которое она планирует использовать несколько лет, то вопрос о капитализации данного основного средства чаще всего не возникает. Но если компания приобретает большую партию недорогих объектов или запасные части к существующему основному средству либо производит затраты на в арендованных помещениях, то учет данных затрат вызывает затруднения. Что с ними делать? Капитализировать, признавать в составе запасов или сразу списывать на расходы текущего периода?

Для того чтобы в этом разобраться, необходимо вернуться к определению основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Основные средства - это материальные активы, которые:

• предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
• предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Также стандарт разъясняет, когда мы должны признавать основное средство. Основное средство подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

• существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Таким образом, принимая решение о том, является ли объект основным средством для целей учета, компания должна помнить о его следующих характеристиках:

1. предназначение объекта (производство, оказание услуг, сдача в аренду и т. д.);
2. предполагаемый период использования данного объекта;
3. вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта;
4. возможность оценить стоимость объекта.

На практике не всегда возможно классифицировать объект как основное средство, исходя из вышеуказанных характеристик. В этих случаях компания должна использовать профессиональное суждение и принцип материальности.

Итак, рассмотрим некоторые нюансы.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода недорогие однородные объекты, приобретенные в крупных объемах?

Очень часто компании приобретают недорогие однородные объекты крупными партиями. Например, инструменты, устройства связи, предметы мебели, офисное оборудование и т. д.

Стоимость одного такого объекта может быть незначительной (например, 1 тыс. руб.), но общая стоимость партии объектов может оказаться весьма существенной для компании. Что же делать в таких случаях? Признавать данные объекты как CAPEX или OPEX?

Однозначного ответа не существует. МСФО (IAS) 16 в п. 9 говорит о том, что стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании объекта в качестве основного средства. Это означает, что в некоторых случаях компания может объединить незначительные однородные объекты в одно основное средство с агрегированной стоимостью. В каждом отдельном случае компании потребуется применить профессиональное суждение. Важно только помнить, что предполагаемый таких объектов должен быть примерно одинаковым и превышать 12 месяцев.

Пример 1

Кофейня «Моне» закупила 100 одинаковых стульев по 5 тыс. руб. за штуку. Управляющий менеджер кофейни планирует использовать эти стулья в новом, отремонтированном зале кофейни для своих посетителей примерно в течение трех лет. Как учитывать произведенные затраты - в составе CAPEX или OPEX?

В первую очередь нужно понять, удовлетворяют ли произведенные затраты требованиям МСФО (IAS) 16 для признания их в качестве основного средства. Рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1

Характеристики основного средства	Объект: стулья (100 штук)	Выполнение критерия для признания ОС
1. Предназначение объекта	Стулья предназначены для посетителей кофейни и будут использоваться в ее текущей операционной деятельности	Есть
2. Предполагаемый период	Три года	Есть
3. Вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта	так как стулья будут использовать посетители в текущей операционной деятельности кофейни, приносящей основную выручку	Есть
4. Возможность оценки стоимости объекта	Стоимость партии стульев, составляющая 500 тыс. руб., экономически обоснованна и документально подтверждена	Есть

Основываясь на п. 9 МСФО (IAS) 16 и своем профессиональном суждении, главный бухгалтер кофейни «Моне» принял решение о капитализации всей партии стульев как одного объекта основных средств с агрегированной стоимостью 500 тыс. руб. и сроком полезного использования три года. Данное решение целесообразно и с учетом того, что стулья будут использоваться в текущей деятельности предприятия, приносящей основную выручку.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода запасные части?

На данный вопрос также нет однозначного ответа. Приобретение запасных частей следует отдельно рассматривать применительно к каждой ситуации, а также использовать профессиональное суждение.

В большинстве случаев запасные части, такие как расходные материалы или мелкие комплектующие материалы, относятся к запасам в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и признаются в составе текущих расходов по мере их использования.

Однако существуют ситуации, когда стоимость запасных частей может капитализироваться, то есть признаваться в составе основных средств. В данном случае речь идет о дорогостоящих запасных частях некоторых объектов основных средств. Например, компания может капитализировать двигатели водного и воздушного транспорта, запасные части дорогостоящих производственных машин, сиденья в самолетах и т. д. При постановке на учете таких запасных частей важно помнить, что, скорее всего, они будут капитализироваться отдельно от основного объекта основных средств. Например, если срок полезного использования двигателя составляет пять лет, а оставшийся срок использования самолета - восемь лет, то двигатель при замене в самолете будет учтен как отдельное основное средство со сроком амортизации пять лет. Самолет же будет амортизироваться в течение оставшихся восьми лет. При этом балансовая стоимость заменяемого двигателя подлежит прекращению признания в соответствии с пп. 67–72 МСФО (IAS) 16.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода затраты на неотделимые улучшения в арендованных помещениях?

В настоящее время большинство компаний арендует помещения под офисы или производственные помещения. Часто бывает так, что арендуемое помещение совершенно не устраивает арендаторов, поэтому они проводят за свой счет его переустройство, ремонт и различные улучшения.

Пример 2

Управляющая компания сети кофеен «Моне» решила произвести в арендуемом офисе переустройство и добавить еще два кабинета: для старшего менеджера и главного бухгалтера. В ходе переустройства были возведены дополнительные перегородки и установлены стеклянные двери. Данные улучшения являются неотделимыми от арендованного помещения: как только закончится срок аренды, компания не сможет пользоваться данными кабинетами. Демонтировать их и использовать оставшийся материал в другом месте тоже не получится, поскольку демонтаж вызовет существенные повреждения арендуемого помещения.

Так как же учитывать произведенные затраты - в составе CAPEX или OPEX? Как мы ранее говорили, здесь нет универсального ответа, все зависит от конкретной ситуации. Для начала нужно понять, удовлетворяют ли произведенные затраты требованиям МСФО (IAS) 16 для признания их в качестве основного средства. Рассмотрим таблицу 2.

Таблица 2

Характеристики основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16	Объект: неотделимые улучшения на возведение двух кабинетов в арендуемом помещении	Выполнение критерия для признания ОС
1. Предназначение объекта	Использование кабинетов для текущей операционной деятельности старшего менеджера и главного бухгалтера	Есть
2. Предполагаемый период использования данного объекта	В течение оставшегося срока аренды, то есть 9 лет	Есть
3. Вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта	Вероятность получения выгод высока, так как наличие кабинетов позволит использовать арендуемое помещение более эффективно	Есть
4. Возможность оценки стоимости объекта	Стоимость затрат, составляющая 1,5 млн руб., экономически обоснованна и документально подтверждена	Есть

Так как данные затраты удовлетворяют всем требованиям МСФО (IAS) 16, компания может их капитализировать и признать в учете в качестве объекта основных средств.

При капитализации неотделимых улучшений часто вызывает вопросы срок полезного использования. В большинстве случаев срок полезного использования не может превышать срок аренды помещения. Однако возможны и нестандартные ситуации.

Пример 3

Компания арендует помещение у материнской компании или у компании, которая управляется теми же акционерами (то есть это связанные стороны или компании под общим контролем). Стандартный договор аренды заключается на пять лет и затем продлевается в автоматическом порядке. Компания-арендатор произвела переустройство помещения. Компания оценила, что неотделимые улучшения в арендуемом помещении имеют срок полезного использования восемь лет. Может ли компания устанавливать больший срок полезного использования (восемь лет), чем срок аренды помещения (пять лет)? В данном случае необходимо тщательно проанализировать договор аренды. Если компания планирует арендовать данное помещение по меньшей мере в течение восьми лет и договор предусматривает автоматическое продление срока аренды после пяти лет (то есть существует высокая, более 95 %, вероятность, что договор будет продлен по истечении пяти лет), то компания имеет право амортизировать неотделимые улучшения в течение восьми лет.

Нематериальные активы

Дискуссии по поводу признания затрат в качестве нематериальных активов или списания их в прибыли или убытки чаще всего возникают на этапах исследования, разработки, создания и запуска нематериальных активов в производство или в процессе оказания услуг. Будут затраты признаваться как CAPEX или как OPEX - зависит от многих условий.

Для начала необходимо понять, что собой представляет нематериальный актив. В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным активом является идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

«Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

1. является отделяемым, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
2. является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств».

МСФО (IAS) 38 определяет условия признания нематериального актива:

«Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

1. признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
2. первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена».

Примерами нематериальных активов являются торговые марки, патенты, авторские права, лицензии, компьютерное программное обеспечение и т. д.

Рассмотрим порядок признания затрат, связанных с созданием собственного нематериального актива внутри компании. Для целей учета МСФО (IAS) 38 делит процесс создания нематериального актива внутри компании на две основные части:

1. стадию исследования;
2. стадию разработки.

Стадия исследования

Все затраты, которые компания несет на стадии исследования, признаются в качестве расходов в момент их возникновения.

Примерами деятельности на стадии исследования являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;
• поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
• поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг;
• формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Все затраты на стадии исследования признаются как OPEX, потому что на данном этапе компания не может с высокой долей вероятности доказать успешное создание нематериального актива, который будет способен приносить будущие экономические выгоды для компании.

Стадия разработки

На данной стадии компания уже с высокой долей вероятности может идентифицировать нематериальный актив и доказать, что он способен приносить будущие экономические выгоды.

Примерами деятельности на стадии разработки могут быть:

• проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.

Компания имеет право начать капитализировать затраты на стадии разработки, только если она продемонстрирует выполнение всех нижеперечисленных критериев:

1. техническую осуществимость завершения создания нематериального актива, так чтобы его можно было использовать или продать;
2. намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;
3. способность использовать или продать нематериальный актив;
4. то, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды [компания должна продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива или самого нематериального актива, а также оценить будущие экономические выгоды от данного актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; если актив предполагается использовать для внутренних целей, то необходимо доказать полезность такого нематериального актива для компании];
5. наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива (примером может быть разработанный и утвержденный бизнес-план и/или подтверждение внешних кредиторов о готовности финансирования разработки и использования созданного нематериального актива);
6. способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

После того как компания продемонстрирует выполнение всех шести вышеперечисленных критериев, она имеет право отнести на первоначальную стоимость актива все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию, а именно:

• затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
• затраты на вознаграждения работникам [как этот термин определен в МСФО (IAS) 19], возникающие в связи с созданием нематериального актива;
• выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
• амортизацию патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.

Однако некоторые виды затрат не могут быть отнесены на первоначальную стоимость созданного нематериального актива и подлежат признанию в расходах по мере их возникновения. Таковыми являются:

• коммерческие, административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
• первоначальные операционные убытки, а также убытки, связанные с внутренней неэффективностью процесса создания актива, возникшие до момента достижения планового уровня производительности указанного актива;
• затраты на обучение персонала работе с созданным нематериальным активом.

Все затраты, возникшие после признания в учете созданного нематериального объекта и начала его эксплуатации, признаются в составе расходов по мере возникновения.

Следует помнить, что в соответствии с п. 64 МСФО (IAS) 38 затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Также гудвилл, созданный самим предприятием, не подлежит признанию в качестве нематериального актива в соответствии с п. 48 МСФО (IAS) 38.

Таблица 3

Стадии создания НМА внутри компании